USA: projekt przepisów do ulgi 45Z na czyste paliwa — kluczowe zmiany po ustawie z lipca 2025 r.

Departament Skarbu USA i IRS przedstawiły 3 lutego 2026 r. projekt przepisów wykonawczych do ulgi podatkowej 45Z na produkcję czystych paliw transportowych, opublikowany w Federal Register 4 lutego 2026 r. (91 FR 5160) Ulga obejmuje paliwo wyprodukowane w USA po 31 grudnia 2024 r. i sprzedane do 31 grudnia 2029 r., a jej wysokość zależy od intensywności emisji paliwa. Dla producentów biometanu to ważne uzupełnienie systemów RFS i stanowych programów czystych paliw.

Zmiany względem wcześniejszych wytycznych

Projekt rozwija zawiadomienie Notice 2025-10 (opublikowane 10 stycznia 2025 r.), w którym IRS zapowiedziało zamiar wydania przepisów i prosiło o uwagi do roboczego tekstu. Według IRS projekt obejmuje zasady ustalania ulgi, wskaźników emisji oraz wymogów certyfikacji i rejestracji.

Zmiany z ustawy z lipca 2025 r.

Według komunikatu IRS (IR-2026-20 z 3 lutego 2026 r.) ustawa z 2025 r. (One Big Beautiful Bill) zmieniła ulgę 45Z m.in. tak, że: przedłużono ją do 31 grudnia 2029 r., ograniczono surowce do wyprodukowanych w USA, Meksyku lub Kanadzie, dodano ograniczenia dla podmiotów zagranicznych objętych zakazem, zlikwidowano specjalną stawkę dla SAF, wykluczono pośrednią zmianę użytkowania gruntów (ILUC) ze wskaźników emisji oraz zakazano ujemnych wskaźników emisji z wyjątkiem paliw z obornika zwierzęcego, dla których wymagane są wskaźniki specyficzne dla surowca. Dla biometanu z obornika ostatnia zmiana jest szczególnie istotna.

Rejestracja

Aby ubiegać się o ulgę, producenci muszą w momencie produkcji zarejestrować się w IRS za pomocą formularza 637. Dotyczy to także wytwórców biometanu, jeśli sprzedają go jako paliwo transportowe.

Terminy konsultacji

Zgodnie z Federal Register (91 FR 5160) komentarze należało składać do 6 kwietnia 2026 r., a wysłuchanie publiczne zaplanowano na 28 maja 2026 r. (godz. 10:00 czasu wschodniego; zostałoby odwołane, gdyby nie wpłynęły zgłoszenia tematów). Wyniki tych konsultacji i ewentualne przepisy końcowe należy sprawdzać na stronach IRS i w Federal Register — nie potwierdziliśmy, czy w chwili publikacji tekstu przepisy zostały sfinalizowane.

Znaczenie dla biogazu

Ulga 45Z nakłada się na inne instrumenty: jednostki RIN z RFS, kredyty LCFS i ulgi inwestycyjne. W praktyce inwestor w projekt RNG analizuje „stos” przychodów, a zmiany w którymkolwiek z elementów mogą przesunąć decyzję o uruchomieniu inwestycji. Dla instalacji biogazowych wykorzystujących odpady i obornik ważne jest, jak przepisy potraktują ewentualne kredyty za uniknięty metan.

Co to oznacza dla Polski i Europy

Kierunek amerykański – ulgi podatkowe zależne od intensywności emisji – różni się od europejskiego opartego na obowiązkach dla dostawców paliw. W obu systemach decydujące znaczenie ma jednak metodyka obliczania emisji cyklu życia. Dla polskich producentów biometanu lekcją jest, że zmiany metodyki (np. usunięcie ILUC) mogą przesunąć konkurencyjność między paliwami z różnych surowców.